投入基础研究税收优惠政策,出资方和接收方均可享受

阅读:41 2022-10-08 16:25:47

  基础研究是整个科学体系的源头。近日,财政部、税务总局发布的《关于企业投入基础研究税收优惠政策的公告》(财政部 税务总局公告2022年第32号,以下简称“32号公告”)明确,2022年1月1日起,对出资方可按实际发生额税前扣除,并100%加计扣除;对接收方免征企业所得税,以鼓励企业加大创新投入,支持我国基础研究发展。  

出资方:

据实扣除+100%加计扣除

  32号公告第一条第一项明确,对企业出资给非营利性科研机构、高等学校和政府性自然科学基金用于基础研究的支出,在计算应纳税所得额时可按实际发生额在税前扣除。

 

  32号公告出台前,企业如果通过公益性社会组织或县级以上人民政府及其部门,出资给非营利性科研机构、高等学校和政府性自然科学基金用于基础研究,那么,该项支出属于公益性捐赠支出,可以在年度利润总额12%以内税前扣除,超过部分,结转以后3年内扣除;若不符合上述公益性捐赠条件,则作为非公益性捐赠支出或者赞助支出,不得税前扣除。32号公告出台后,企业出资给非营利性科研机构、高等学校和政府性自然科学基金用于基础研究的支出,不再区分是否属于公益性捐赠,也不受扣除限额限制,允许据实税前扣除。这样一来,大幅减轻了企业出资基础研究的涉税成本。

  企业出资给非营利性科研机构、高等学校和政府性自然科学基金用于基础研究的支出,不仅可以据实扣除,还可以100%加计扣除。笔者认为,这是加计扣除政策的一大突破。

  自企业所得税法实施至今,加计扣除政策分为两种:一种是研发费用的加计扣除;另一种是安置残疾人员所支付工资的加计扣除。对于更为普遍的前者来说,只有企业用于自身研发的费用(包括委托研发)才可以加计扣除,企业出资给其他主体用于研发的费用不能加计扣除。32号公告可以说是一种全新的加计扣除优惠——只要出资方、接收方、研究类型等符合条件,就可以100%加计扣除。举个简单的例子,某企业如果向某高等学校出资100万元,供高等学校进行基础研究,那么,这100万元的支出企业可以全额在税前扣除,并加计扣除100万元,总计税前扣除200万元。

接收方:

免征企业所得税

  32号公告第一条第二项规定,对非营利性科研机构、高等学校接收企业、个人和其他组织机构基础研究资金收入,免征企业所得税。接上例,某高等学校取得的100万元,可以享受企业所得税免税优惠。

  享受上述优惠,接收方需要满足主体条件。不同类型的接收方,需要满足的要求不同。

  非营利性科研机构、高等学校具体又分为国家设立的、民办的两类。国家设立的科研机构和高等学校,指利用财政性资金设立的、取得《事业单位法人证书》的科研机构和公办高等学校,包括中央和地方所属科研机构和高等学校。

  民办非营利性科研机构和高等学校,须根据《民办非企业单位登记管理暂行条例》在民政部门登记,并取得《民办非企业单位(法人)登记证书》;经认定取得企业所得税非营利组织免税资格。在此基础上,民办非营利性科研机构,其《民办非企业单位(法人)登记证书》记载的业务范围应属于科学研究与技术开发、成果转让、科技咨询与服务、科技成果评估范围。民办非营利性高等学校,还应取得教育主管部门颁发的《民办学校办学许可证》,记载学校类型为“高等学校”。  

 基础研究如何理解 

  32号公告全文不到1400字,提到“基础研究”18次。那么,什么是基础研究?如何理解基础研究呢?32号公告第四条对基础研究进行了解释:指通过对事物的特性、结构和相互关系进行分析,从而阐述和检验各种假设、原理和定律的活动。

  基础研究不预设某一特定的应用或使用目的,主要是为获得关于现象和可观察事实的基本原理的新知识,可针对已知或具有前沿性的科学问题,或者针对人们普遍感兴趣的某些广泛领域,以未来广泛应用为目标。基础研究可细分为两种类型:一是自由探索性基础研究,即为了增进知识,不追求经济或社会效益,也不积极谋求将其应用于实际问题或把成果转移到负责应用的部门;二是目标导向(定向)基础研究,旨在获取某方面知识、期望为探索解决当前已知或未来可能发现的问题奠定基础。

  实务中,基础研究成果通常表现为新原理、新理论、新规律或新知识,并以论文、着作、研究报告等形式为主。同时,由于基础研究具有较强的探索性、存在失败的风险,论文、着作、研究报告等也可以体现为试错或证伪等成果。值得注意的是,上述基础研究不包括在境外开展的研究,也不包括社会科学、艺术或人文学方面的研究。

  基础研究一方面要遵循科学发现的自身规律;另一方面要通过重大科技问题带动,在重大应用研究中抽象出理论问题,进而探索科学规律,使基础研究和应用研究相互促进。通俗来讲,基础研究更加关注建立一般性原理和普遍知识,重在认识和研究具有普遍性的现象、问题;应用研究则重在解决具体的技术问题,用基础研究获得的理论方法,指导解决实际遇到的困难和问题。

 例如,在高海拔地区(3500米以上),水的沸点较低,水虽然沸了,但鸡蛋煮不熟。探讨水的沸点为什么在高海拔地区下降的研究,属于基础性研究;探讨如何在高海拔地区把蛋煮熟的研究,则属于应用性研究。经研究发现,高海拔地区大气压较低,要想提高水的沸点,可以增加水沸腾时的压力。有了这样的基础规律认识,我们可以考虑,用高压锅(提高水沸腾时上部的压力提高沸点)煮熟鸡蛋。

 

  笔者认为,32号公告在实务中的最大难点,是判断该研究是否属于基础研究。笔者建议,借鉴研发费用加计扣除相关规定,当税企有异议时,可由科技行政主管部门出具鉴定意见。同时,为尽可能避免产生税收优惠政策适用方面的分歧,32号公告明确,出资方和接收方应签订相关协议或合同,协议或合同中需明确资金用于基础研究领域。此外,出资方和接收方都应将相关资料留存备查,包括企业出资协议、出资合同、相关票据等,出资协议、出资合同和出资票据应包含出资方、接收方、出资用途(注明用于基础研究)、出资金额等信息。


来源:中国税务报

原文标题:《支持基础研究发展——出资方和接收方均可享受所得税优惠》

作者:马泽方

责任编辑:李星红  (010)61930073

 

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